A vállalkozások finanszírozásának egyik leggyakoribb formája a tagi kölcsön, amely során a tulajdonos vagy tag saját forrásból biztosít tőkét a gazdasági társaság számára. Ezen kívül lehetőség van arra is, hogy a tulajdonos a korábban nyújtott tagi kölcsönt apportálja, azaz nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként a társaság tőkéjébe forgassa.
A következő cikk részletesen bemutatja a tagi kölcsön és a követelés-apport fogalmát, jogi hátterét, adózási következményeit és gyakorlati megvalósítását.
1. Mi az a tagi kölcsön?
A tagi kölcsön egy olyan megoldás, amely lehetőséget biztosít a forráshiánnyal küzdő gazdasági társaságok számára, hogy külső finanszírozás nélkül jussanak tőkéhez. Ilyenkor a vállalkozás egyik tagja vagy tulajdonosa saját pénzéből biztosít kölcsönt a társaság részére, amelyet a cég visszafizetési kötelezettséggel kap meg.
A tagi kölcsön jogi szabályai
A tagi kölcsönről kötelező írásbeli szerződést kötni, amely tartalmazza az alábbiakat:
- A kölcsön összege és pénzneme
- A nyújtás időpontja
- A visszafizetés határideje
- A felhasználás célja
- A kamatozás mértéke (ha van ilyen)
A szerződés megléte azért fontos, mert egy esetleges jogvita esetén biztosítja a jogszerűséget és az átláthatóságot mind a tulajdonos, mind pedig a társaság számára.
2. A tagi kölcsön adózása
A tagi kölcsön összege nem minősül jövedelemnek, mivel azt a társaságnak vissza kell fizetnie. Az Szja tv. 7. § (1) c) pontja kimondja, hogy a kapott vagyoni érték nem képez adóalapot, amennyiben azt a magánszemély vagy jogi személy visszaszolgáltatni köteles.
Kamatfizetés és annak adózása
Amennyiben a tagi kölcsön kamatot is tartalmaz, akkor a kamat jövedelemként adózik:
- Ha a tag vezető tisztségviselő vagy személyesen közreműködő tag, akkor a kamat önálló tevékenységből származó jövedelemnek minősül, és adó- és járulékköteles.
- Ha a tag nem áll jogviszonyban a társasággal, akkor a kamatot egyéb jövedelemként kell adózni.
3. A tagi kölcsön apportálása: Tőkeemelés követelés formájában
Amennyiben a vállalkozás tulajdonosa nem kívánja a kölcsönt visszakövetelni, lehetőség van arra, hogy a tagi kölcsönt apportálja, azaz nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként a társaság tőkéjébe helyezze.
Hogyan történik a tagi kölcsön apportálása?
A követelés-apport során a tag az eredetileg kölcsönként nyújtott összeget nem pénzbeli hozzájárulásként a társaság rendelkezésére bocsátja. Ennek következtében:
- A társaság megszabadul a kötelezettségétől, vagyis nem kell visszafizetnie a tagi kölcsönt.
- A saját tőke megnövekszik, amely javítja a vállalkozás pénzügyi mutatóit.
- A tulajdonos részesedést kap a társaságban, amely magában foglalhatja a szavazati és osztalékjogokat.
A tagi kölcsön apportálásának jogi szabályai
A követelés-apport jogilag a Polgári Törvénykönyv (Ptk.) 3:10. § (1)-(2) bekezdése alapján történik, amely kimondja, hogy nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként követelés is szolgáltatható, ha azt:
- az adós elismerte, vagy
- jogerős bírósági határozat alapján fennáll.
A Ptk. 3:99. § (1) bekezdése továbbá rögzíti, hogy nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként olyan követelés is apportálható, amelynek kötelezettje maga az átvevő társaság.
Ez azt jelenti, hogy a tag saját követelését apportálhatja a cégbe, amely által megszűnik a társaság tartozása, és ezzel párhuzamosan növekszik a saját tőkéje.
A tagi kölcsön apportálásának hatása a társaságra
- A vállalat pénzügyi helyzete stabilabbá válik, mivel csökken a kötelezettségek aránya és nő a saját tőke.
- A hitelképesség javul, mivel az apportált követelés révén a cégnek nem kell likvid forrásokat biztosítania a kölcsön visszafizetésére.
- A tag tőkerészesedést szerez a vállalkozásban, ami hosszú távon előnyösebb lehet, mint egy egyszerű kölcsön visszafizetése.
4. Adózási következmények a tagi kölcsön apportálásánál
A követelés-apport során nincs társasági adófizetési kötelezettség, mivel nem történik rendkívüli bevétel elszámolása.
A legfontosabb adózási szempontok:
- Nem keletkezik rendkívüli jövedelem a társaság oldalán, hiszen az apport ellenértékeként a tag részesedést kap.
- A tag számára sem keletkezik adóköteles jövedelem, mert nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként a társaság részére történik az apportálás.
–
A tagi kölcsön és a követelés-apport két hatékony és jogszerű finanszírozási eszköz a vállalkozások számára. A kölcsön gyors tőkéhez jutást tesz lehetővé, míg az apport a cég pénzügyi szerkezetének átalakítására szolgál.
A megfelelő jogi és adózási szabályok betartása mellett ezek az eszközök segíthetnek a vállalkozások hosszú távú stabilitásának megőrzésében.